企業翹首企盼的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》終于揭開面紗。

　　這份將于2008年1月1日起正式實施的條例，對企業所得稅法規定的納稅人進行了細化，同時，主要對企業支出扣除原則，稅收優惠，小企業高新企業以及避稅防范等四個業界較多疑惑與爭議的方面，進行了明析。但就過渡性稅收優惠政策，《條例》中暫無體現。

　　《實施條例》自施行之日起，1991年6月30日國務院發布的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》和1994年2月4日財政部發布的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》將同時廢止。

　　內外資企業“稅前扣除”一視同仁

　　在過去內外資兩套所得稅法體系下，內外資企業稅前扣除標準不統一使國內企業多有怨言。老稅法對內資企業的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，即只能按照相應標準扣除一部分；對外資企業實行據實扣除制度，即只要企業對職工發放工資，就可進行全額扣除。

　　《實施條例》統一了企業的工資薪金支出稅前扣除政策，并規定企業發生的合理工資薪金支出，均準予扣除。而對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數量上是否配比合理進行，凡是符合企業生產經營活動常規發生的工資薪金支出都可以在稅前據實扣除。

　　就職工福利費、工會經費、職工教育經費的稅前扣除，老稅法規定，企業這三方面支出分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。《實施條例》繼續維持了前兩者的扣除標準，但由于計稅工資已經放開，條例將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高。為鼓勵企業加強職工教育投入，《實施條例》規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　就業務招待費的稅前扣除，考慮到商業招待和個人消費之間難以區分，為加強管理，同時借鑒國際經驗，《實施條例》規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

　　就廣告費和業務宣傳費的稅前扣除，《實施條例》統一了企業這兩方面支出稅前扣除政策，并規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，兩部分支出不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　此外，《實施條例》明確了公益性捐贈支出稅前扣除的范圍和條件。為統一內、外資企業稅負，新稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。為增強稅法實操性，《實施條例》對公益性捐贈作了界定：是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

　　環保及創新企業免稅3年

　　對稅收優惠，新稅法規定，企業從事相關農、林、牧、漁業項目的所得可免征、減征所得稅；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優惠，即前三年免稅，后三年稅收減半。

　　在新的優惠政策中，環保節能和科技創新企業稅收政策尤為優惠。《實施條例》中體現，企業從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優惠。此外，企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，其10%可從企業當年應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可在以后5個納稅年度結轉抵免。

　　同時，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，在據實扣除的基礎上，再加計扣除50%。創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業兩年以上的，可按其投資額的70%在股權持有滿兩年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額。業內人士認為，這是對我國節能環保要務的體現，以前雖然也在鼓勵，但并無如此明顯的優惠。這樣一來，在大部分其他企業抬高成本的情況下，環保企業的成本實際上是下降了。

　　此外，新稅法突出體現了對促進技術創新和科技進步的支持，《實施條例》從以下方面作了具體優惠安排：一是，一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征所得稅，超過的部分減半征稅；企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用在據實扣除的基礎上，再加計扣除50％。二是，企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可按投資額的一定比例抵扣所得稅額，而這一優惠是指創投企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額。三是，可享受“縮短折舊年限或采取加速折舊方法”這一優惠的企業固定資產包括“由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產”，以及“常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產”。

　　小企業高新企業獲實惠

　　“符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。”新稅法可以說對高新技術企業和小型微利企業形成了利好。

　　《實施條例》對上述兩類企業做出了明確界定。可享受稅收優惠的小型微利企業包括：一、工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；二、其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。與現行優惠政策（內資企業年應納稅所得額3萬元以下的減按18%的稅率征稅，3萬元至10萬元的減按27%的稅率征稅）相比，優惠范圍擴大，優惠力度有較大幅度提高。

　　高新技術企業的認定指標是：擁有核心自主知識產權；產品或服務屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍等。

　　對此，國家稅務總局有關負責人表示，新稅法對個人獨資企業、合伙企業，不征收企業所得稅而是征收個人所得稅，這將有利于減輕中小企業的納稅負擔，消除重復征稅。

　　反避稅更具操作性《條例》借鑒了國際反避稅經驗，對關聯交易中的關聯方、關聯業務的調整方法、獨立交易原則、預約定價安排、提供資料義務、核定征收、防范受控外國企業避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對補征稅款加收利息等方面均做了明確規定。

　　其中，對進行特別納稅調整需要補征稅款的，規定按照稅款所屬納稅年度與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算加收利息；對企業按照企業所得稅法和實施條例的規定提供有關資料的，可以只按照稅款所屬納稅年度與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率計算加收利息。

　　有關法律專家認為，這樣，一方面名義稅負降下來了，稅前扣除放寬了，會降低企業偷漏稅和避稅動機；另一方面，反避稅的規定更為細致，更為合理，更有操作性。兩方面共同的作用會使稅收征管的效率和偷漏稅的比例發生一個有利的變化。

　　過渡性政策未出為了保持稅收優惠政策的連續性，企業所得稅法對原依法享受低稅率和定期減免稅優惠的老企業，法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區內，實行過渡性稅收優惠政策。“過渡性稅收優惠政策將由國務院根據企業所得稅法的有關規定另行規定。”財政部有關負責人表示，考慮到這些過渡性稅收優惠政策內容較多，而且屬于過渡性措施，為保證實施條例的穩定性，所以條例沒有對此做具體規定。

　　此外，未在《條例》中做出具體規定的還有各界十分關注的對匯總納稅和合并納稅的具體辦法。稅總有關負責人解釋說，由于稅源轉移處理屬于地方財政分配問題，實施條例不宜規定得過細，授權匯總納稅的具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。實施條例施行后，將根據“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政分配”的原則，合理確定總分機構所在地政府的分享比例和辦法，妥善解決實行企業所得稅法后引起的稅源轉移問題，處理好地區間的利益關系。

　　據悉，在實施條例公布之后仍將有接近10個左右的相關條例和補充辦法出臺。對于企業來說，接下來的時間最應該關注的是即將出臺的各種管理辦法和補充文件。